Урегулирование с арендатором сборов, понесенных в связи с потреблением коммунальных услуг и услуг по управлению зданием жилищным кооперативом или кооперативом, облагается НДС - так же, как и полученная арендная плата. Обложение НДС не обязательно означает обложение налогом, поскольку к договорам аренды применяются несколько освобождений от НДС.
Урегулирование с арендатором платы за потребление воды, газа и электроэнергии широко известно как повторное выставление счета, т. е. перепродажа услуг, приобретенных арендодателем, но используемых арендатором. Такое повторное выставление счетов (перепродажа услуг) может быть элементом договора аренды или представлять собой отдельные действия, выполняемые для арендатора.На практике выбирается последнее решение, поскольку плата за коммунальные услуги исключается из выручки, являющейся основой для расчета единовременной суммы.
Тот факт, что аренда облагается НДС, вытекает непосредственно из определения экономической деятельности, принятого в ст. 15 сек. 2 Закона о налогах на товары и услуги. Он включает в себя, в том числе, использование вещей (в том числе недвижимого имущества) на постоянной основе с целью получения прибыли. Таким образом, плательщиком НДС становится любой, кто арендует или арендует недвижимость. Это имеет место независимо от того, является ли это так называемой частной арендой (например, облагается налогом по фиксированной ставке) или зарегистрированным бизнесом, облагаемым подоходным налогом по фиксированной ставке.
Аренда недвижимости и ставка НДС>
Как оплачиваются коммунальные услуги
Урегулирование дополнительных расходов может принимать различные формы: единовременная оплата, сборы по счетчикам или счетам от поставщиков, либо включение в арендную плату.
Включение в арендную плату означает отсутствие перепродажи дополнительных услуг.Стороны договора имеют в этом отношении полную свободу; могут считать наем помещений, оборудованных всеми коммуникациями, единой услугой вместе с этими коммуникациями, а могут отделять эти услуги и считать их совершенно отдельными друг от друга. Это следует непосредственно из решения Суда ЕС от 6 апреля 2015 года по делу C-42/14 (Министр финансов против Военного жилищного агентства). Он считает, что сдача в аренду недвижимого имущества и сопутствующие услуги (поставка воды, электричества, тепла и удаление отходов) должны, в принципе, рассматриваться как отдельные и независимые поставки, которые должны оцениваться отдельно для целей НДС, если только элементы сделки настолько тесно связаны между собой, что объективно составляют лишь одну неделимую экономическую выгоду, которую было бы искусственно отделять друг от друга.
Коммунальные услуги, сопутствующие аренде, следует рассматривать как отдельные услуги, если арендатор имеет возможность выбирать, как их использовать, определяя объем их потребления.Такая ситуация возникает, в частности, при раздельном расчете потребления этих коммунальных услуг на основании показаний счетчиков или субсчетчиков.
Такой же принцип следует принять и в случае, когда договором предусмотрен раздельный расчет коммунальных услуг, а размер платы за это определяется в договоре на основании иных критериев, чем учет, с учетом потребления эти коммунальные услуги арендатором. Такими другими критериями могут быть, например, количество людей, пользующихся имуществом, или площадь имущества.
Кроме того, если экономические причины заключения договора указывают на то, что фактическое выделение и раздельный расчет коммунальных услуг объективно отражает потребление коммунальных услуг, то эти выгоды следует рассматривать отдельно (например, распределение медиазатрат на индивидуальных арендаторов из расчета на один метр в соответствии с соглашением об объективных критериях распределения).
Когда перепродажа носителя освобождается от НДС
Поскольку большинство арендодателей четко отделяют положения об арендной плате от положений о дополнительных платежах в своих договорах аренды, стоит знать, что это также имеет значение для НДС. Эти отдельные расчеты означают, что арендодатель предоставляет арендатору несколько отдельных услуг: аренда и перепродажа отдельных коммунальных услуг и услуги по управлению зданием сообществом или кооперативом.
Если жилье сдается в аренду для целей жилья, такая перепродажа может быть освобождена от налога. В соответствии с § 3 сек. 1 пункта 11 Положения об освобождении от уплаты налога на товары и услуги и условиях применения этих освобождений деятельность, осуществляемая собственниками жилых помещений, образующих жилищный кооператив в данном недвижимом имуществе, для лиц, пользующихся ими на основании юридического иное, чем право собственности (например, аренда) помещения, за которые плата взимается независимо от владельца по смыслу Закона о защите прав арендаторов, если эти помещения используются исключительно для жилых целей.Самостоятельными сборами, упомянутыми в настоящем положении, являются платежи за подачу электроэнергии, газа, воды в помещения и сбор сточных вод, отходов и жидких отходов.
Налогообложение единовременной аренды имущества: какие ставки>
К сожалению, аналогичной льготы не предусмотрено для помещений в фонде жилищных товариществ, нежилых помещений и жилых помещений, сдаваемых в аренду для целей, отличных от жилья (например, в субаренду). Аналогично в случае аренды частного дома и повторного выставления счета арендатору за коммунальные услуги. Перепродажа коммунальных услуг в таких случаях не освобождается от НДС. Здесь можно использовать только до 200 000. Годовой оборот в злотых.
Правовая основа:
- Закон о налоге на добавленную стоимость от 11 марта 2004 г. (Вестник законов 2018 г., поз. 2174, с изменениями)
- Закон от 21 июня 2001 г. «О защите прав нанимателей, жилищных ресурсов гмины и внесении изменений в Гражданский кодекс» (сводный текст: Законодательный вестник 2018 г., поз. 1234, с изменениями)
- Распоряжение Министра финансов от 20 декабря 2013 г. об освобождении от НДС и условиях применения этих освобождений (Вестник законов от 2018 г., поз. 701, с изменениями)