Мы объясняем, какие строительные услуги пользуются льготной ставкой НДС 8% и какие формальности должны быть выполнены. Прежде всего, услуга должна быть оказана в объекте недвижимости, включенном в жилищную программу.

Стандартная ставка НДС, применимая к поставке товаров и услуг, составляет 23%. Однако есть возможность воспользоваться пониженной (так называемой льготной) налоговой ставкой в размере 8%. Это касается и некоторых строительных услуг. Для того, чтобы это было возможно, должны быть соблюдены определенные требования. В первую очередь необходимо, чтобы услуга оказывалась в объекте недвижимости, включенном в жилищную программу.

Ставка НДС 8 процентов. для строительных услуг

Согласно ст. 41 сек. 12 Закона о налоге на добавленную стоимость (далее: Закон о НДС), льготная ставка НДС, т.е. 8 процентов, применяется к:

  1. сдача, строительство, реновация, модернизация, термомодернизация, реконструкция или текущий ремонт зданий или их частей, отнесенных к объектам строительства, включенным в программу социального жилья;
  2. ремонтные работы, связанные с: - жилыми зданиями или их частями, за исключением коммерческих помещений, - жилыми помещениями в нежилых зданиях, классифицированных в Польской классификации зданий в разделе 12 - в той части, в которой перечисленные работы не охватываются по этому курсу на основе пункта 1.

Такую позицию представили, в том числе, Директор Национальной налоговой информации. Позиция налоговых органов:

„В случае строительных работ, связанных с ремонтом, термомодернизацией и модернизацией здания, охватываемого программой социального жилья, применяется льготная налоговая ставка в соответствии со ст. 41 сек. 2 в сочетании со ст. 41 сек. 12 Закона о налогах на товары и услуги. Потому что по договору услуги будут оказываться в доме (в целом), охваченном программой социального жилья. Таким образом, ставка, подходящая для услуг, оказываемых в таком учреждении, будет льготной налоговой ставкой в размере 8%.."

Индивидуальное толкование Директора Национальной налоговой информации от 16 марта 2018 г.; исх. 0113-КДИПТ1-1.4012.99.2018.2.

Стоит подчеркнуть, что ремонтные работы, указанные в ст. 41 сек. 12 п. 2 Закона о НДС следует понимать работы, направленные на поддержание технической работоспособности строительных элементов или их частей, кроме ремонта.

Важно! В случае если стоимость товаров без налога, включенных в налоговую базу по оказанию ремонтных работ, превышает 50% этой базы, к таким работам не может быть применена льготная ставка НДС (8%).

Что такое жилье по схеме социального жилья?

Чтобы узнать, можем ли мы воспользоваться льготной ставкой НДС, мы должны проверить, выполняются ли предоставляемые строительные услуги на объекте, включенном в программу социального жилья.

Из ст. статья 41 сек. 12а Закона о НДС, следует, что под строительством, охватываемым программой социального жилья, следует понимать:

  1. жилые дома или их части, за исключением коммерческих помещений,
  2. жилые помещения в нежилых зданиях, классифицированных в Польской классификации зданий в разделе 12, и
  3. здания, отнесенные в Польской Классификации Зданий к классу ex 1264 - только здания учреждений здравоохранения, предоставляющих услуги по размещению с медицинским и сестринским уходом, особенно для престарелых и инвалидов, а также
  4. микроустановка (т.е. установка возобновляемого источника энергии с общей установленной электрической мощностью не более 50 кВт, подключенная к электрической сети с номинальным напряжением менее 110 кВ или с достижимой тепловой мощностью в когенерации не более 150 кВт, в которых суммарная установленная электрическая мощность не более 50 кВт) функционально к ним относятся.

Таким образом, льготную ставку НДС (8 процентов) могут использовать предприниматели, оказывающие услуги в сфере жилищного строительства. Под такими объектами следует понимать жилые дома постоянного проживания, классифицированные в Польской классификации строительных объектов в разделе 11, то есть:

1. одноквартирные жилые дома, в том числе:

  • отдельные постройки, т.е.: павильоны, дачи, дома отдыха, домики лесника, фермы, загородные дома, дачи и т.д.,
  • двухквартирные или рядные дома, в которых каждая квартира имеет отдельный вход на уровне земли;

2. дома с двумя квартирами, в том числе:

  • отдельные здания,
  • дома-близнецы
  • таунхаусы с двумя квартирами;

3. дома с тремя и более квартирами, в том числе:

  • трехквартирные дома
  • жилые дома повышенной этажности;

4. коллективные жилые дома, в том числе:

  • жилые дома для престарелых, студентов, детей и других социальных групп, например, дома социального обеспечения, рабочие гостиницы, общежития и школьные общежития, студенческие общежития, детские дома, дома для бездомных и т. д.,
  • жилые дома в районе казарм, тюрем и изоляторов для несовершеннолетних;
  • здания президентской и епископской резиденций.

Как следует из ст.41 сек. 12а Закона о НДС, с льготной ставкой 8 процентов. могут быть использованы предпринимателями, которые предоставляют услуги в жилых помещениях, расположенных в нежилых зданиях, классифицированных в Польской классификации строительных конструкций в разделе 12. Таким образом, это жилые помещения в зданиях, таких как:

  1. здания отеля,
  2. здания размещения туристов,
  3. офисные здания,
  4. торговые и служебные здания,
  5. коммуникации, станции и терминалы,
  6. гаражные постройки,
  7. промышленные здания,
  8. складские помещения,
  9. объекты культуры,
  10. здания музеев и библиотек,
  11. здания школ и научных учреждений,
  12. физкультурные корпуса,
  13. хозяйственные постройки,
  14. здания, предназначенные для богослужений и религиозной деятельности,
  15. постройки, внесенные в реестр памятников и находящиеся под индивидуальной охраной, а также недвижимые археологические культурные ценности,
  16. тюрьмы и центры содержания несовершеннолетних, центры содержания под стражей, приюты для несовершеннолетних,
  17. казармы и т.д.

Другая группа зданий, указанных в ст. 41 сек. 12а Закона о НДС – это объекты, отнесенные в Польской классификации зданий к классу ex 1264. Это больницы и медицинские учреждения. Однако следует подчеркнуть, что льготная ставка НДС (8%) может применяться только к строительным услугам, осуществляемым в тех зданиях учреждений здравоохранения, которые предоставляют услуги по размещению с медицинским и сестринским уходом, особенно для лиц пожилого возраста и инвалидов.

Из ст. 41 сек. 12а Закона о НДС также видно, что льготную ставку НДС (8%) могут использовать и предприниматели, оказывающие услуги на так называемыхмикроустановки, функционально связанные с жилыми домами. Под микроустановкой следует понимать установку возобновляемого источника энергии с общей установленной электрической мощностью не более 50 кВт, подключенную к электрической сети с номинальным напряжением менее 110 кВ или с достижимой тепловой мощностью при когенерации. мощностью не более 150 кВт, в которых общая установленная электрическая мощность не более 50 кВт.

Также следует подчеркнуть, что строительство, охваченное программой социального жилья, не включает:

  1. одноквартирные жилые дома площадью более 300 м2,
  2. жилые помещения с полезной площадью более 150 м2 (статья 41(12b) Закона о НДС).

Итак, в случае строительной услуги в таком здании или помещении применяется стандартная ставка НДС, т.е. 23 процента

Важно! Когда площадь недвижимого имущества превышает лимиты, льготная ставка НДС (8%) применяется только к той части налоговой базы, которая соответствует доле пригодной для строительства полезной площади, охватываемой программой социального жилья, в общей полезной площади. площадь (ст.41 сек. 12в).

Пример:

Предприниматель (налогоплательщик), оказывающий строительные услуги, выполняет ремонт в жилом помещении, входящем в программу социального жилья. Полезная площадь помещения 170 м2. Всю услугу предприниматель оценил в 250 000. злотых нетто.

Тогда возникает вопрос, на какую стоимость он может применить ставку НДС 8% для строительных услуг, которые он выполняет?

В такой ситуации предприниматель имеет право применить льготную ставку НДС в размере 8% (округленно) на сумму 220 588,24 злотых. Оставшаяся стоимость, т.е. 29 411,76 злотых, должна облагаться налогом по стандартной ставке НДС, т.е. 23%.

Коттеджи и льготная ставка НДС 8%

Дача, хотя и не имеет прямого отношения к жилому строительству, как следует из приведенных выше пояснений, соответствует установленным законодательством требованиям, позволяющим отнести ее к объектам, строительство которых может быть обложено 8%-ной ставкой НДС.К таким же выводам приводит и анализ отдельных опубликованных интерпретаций.

Позиция налоговых органов:

„Строимый объект в виде дачи соответствует определению жилой дом, т. к. будет приспособлен для круглогодичного проживания и классифицируется в соответствии с ПКОБ к разделу 11. Этот тип здания также подпадает под действие программы социального жилья по смыслу ст. 41 сек. 12а Закона о НДС. Это, в свою очередь, приводит к выводу о возможности применения 8% ставки НДС."

Письмо директора Национальной налоговой палаты от 28.12.2018 № 0111-КДИБ3-1.4012.863.2018.2.

Безусловно, льготная ставка налога в случае оказания услуги на даче будет применяться к налоговой базе, соответствующей площади до 300 м2 в соответствии с лимитом, установленным в ст. 41 сек. 12b Закона о НДС.

Пример:

Предприниматель, оказывающий строительные услуги (налогоплательщик), оказывает услугу, заключающуюся в строительстве дачного дома площадью 400 м2.Этот тип объекта подпадает под действие статьи 11 ПКОБ и является жилым домом, поэтому известно, что здесь может применяться льготная ставка НДС. В договоре стороны договорились, что цена за услугу составит 350 000 злотых. Учитывая, что льготная ставка налога применяется к зданиям площадью до 300 м2, в этом случае для налоговой базы следует использовать следующий код:

  • к налоговой базе 262 500 злотых (вознаграждение за строительство дома до 300 м2), предприниматель может применить ставку НДС 8%, а
  • к налоговой базе 87 500 злотых (вознаграждение за строительство дома площадью более 300 м2) он уже обязан применять ставку НДС в размере 23%.

Какие документы подтверждают прохождение службы в доме, на который распространяется программа социального жилья?

Предприниматель, желающий применить льготную ставку НДС (8%) при выполнении работ по строительству или ремонтно-строительным работам, должен иметь доказательства, подтверждающие, что услуга была фактически оказана в здании, на которое распространяется программа социального жилья.Потому что, если будет налоговая проверка, бремя доказывания ляжет на него как на налогоплательщика.

Согласно ст. 180 § 1 Постановления о налогах, доказательствами является все, что может способствовать выяснению дела и не противоречит закону. В случае строительной услуги основным доказательством, безусловно, будет договор с покупателем, в котором указаны стороны, место, время и условия выполнения данной услуги. В связи с ограничениями в применении льготной ставки, договор также должен включать информацию о площади ремонта, строительства или модернизации объекта.

Важным документом, подтверждающим выполнение услуги в доме, на который распространяется программа социального жилья, также будет акт сдачи-приемки. Он подтверждает объем выполненных работ и момент их завершения. Другой группой доказательств будут доказательства оплаты, такие как банковские переводы или документы КП (принятые кассой). Разумеется, у предпринимателя (налогоплательщика) могут быть и другие документы, удостоверяющие право на применение пониженной ставки НДС при жилищном строительстве.

Позиция налоговых органов:

„( ) в части применения правильной налоговой ставки обязанность доказывания наличия обстоятельств, обосновывающих применение налоговой ставки, отличной от стандартной, лежит на налогоплательщике, т.е. в данном случае НДС 8% . Законодатель ожидает, что налогоплательщик продемонстрирует, что оказываемые им услуги связаны со строительством жилья, а используемые площади соответствуют требованиям. Вышеизложенное следует из имеющихся у налогоплательщика доказательств. Закон о налоге на добавленную стоимость и изданные на его основании подзаконные акты не определяют вид и форму документов, однако налогоплательщик должен иметь в своей документации достоверные доказательства, формально и однозначно подтверждающие полезную площадь, понимаемую в соответствии с вышеизложенным. -упомянутые нормативные акты, в том числе по объему, например, ксерокопия строительной документации, на основании которой можно рассчитать такую площадь, нотариальный акт, в котором будет указана площадь квартиры или здания, выделение из совместная с перечисленными площадями отдельных жилых комнат и т. д." .

Индивидуальное толкование директора Налоговой палаты в Познани от 11 февраля 2016 г., № ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

Подводя итог, предмет продажи является решающим при определении ставки НДС. Поэтому в первую очередь следует проверить, поставляет ли налогоплательщик товары или оказывает услуги, а затем подпадает ли осуществляемая им деятельность под действие концепции программы социального жилья.

Правовая основа:

  • Закон от 11 марта 2004 г. о налоге на товары и услуги (сводный текст: ЗЗ 2021 г., поз. 685, с изменениями);
  • Закон от 29 августа 1997 г. Постановление о налогах (сводный текст: Законодательный вестник 2021 г., поз. 1540, с изменениями).

Категория:

Дом эксплуатации